Налоговый эффект договора займа↑

Плательщики учитывают при расчете расходов при определении базы по налогу на прибыль исключительно проценты по займам, а не тело кредита (основную сумму долга). Иногда размер процентных доходов и расходов для займ на карту может быть уменьшен при наличии законных оснований.

Налогообложение по договорам займа у заемщика и заимодателя зеркальное. Это означает, что при расчете налога на прибыль учитывают только проценты. 

Тело займа, не учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в силу пункта 12 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

Займодатели включают проценты в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ), а заемщики отражают их во внереализационных расходах.

Операции по предоставлению и возврату займов в денежной форме, в любом случае освобождаются от НДС. Ведь право собственности на имущество к заемщику не переходит в силу пп. 15 п. 3 ст. 149 и пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса.

Особенности оформления и исполнения договоров займа↑

Налоговым кодексом предусматривается особый порядок отражения операций по предоставлению и получению ссуд в части долга и начисленных процентов:

• Предоставление тела займа — это нейтральная операция, которая не отражается в налоговом учете

• Платежи по процентам — включаются в состав доходов займодателя и расходов получателя займа

Указывать проценты в налоговом учете необходимо:

• Ежемесячно, в последний день месяца, в период действия договора

• На дату погашения задолженности

По общему правилу, проценты исчисляются со следующего дня после получения займа и действуют до дня его возврата — ст. 193 и п. 3 ст. 809 ГК РФ.

Проценты по займам капитализируются в налоговом учете. Речь идет о ссудах, используемым на строительство, создание или приобретения основных средств. Такая оговорка содержится в Письме Минфина № 03-03-10/12339 от 10 марта 2015 года.

Прекращение договора займа↑

Налогообложение при прекращении договора займа такое же, как и при выдаче займа:

• Возврат основной суммы не влечет налоговые последствия

• Проценты включаются в базу по налогу на прибыль

Если договор не был исполнен надлежащим образом, то при определении последствий его неисполнения имеет значение способ прекращения обязательств. Если неуплата вызвана объективными факторами, кредитор вправе указать долг в составе убытков при расчете налога на прибыль.

По мнению Минфина, безнадежными признаются долги: 

• С истекшим сроком давности

• Невозвратные (обязательства, которые невозможно исполнить)

• Прекращенные на основании акта госоргана или в связи с ликвидацией фирмы

Прощеный долг не включается в расходы по налогу на прибыль из-за отсутствия критерия экономической целесообразности (за редким исключением).

Беспроцентные займы для «своих»↑

Договор займа могут заключить как независимые участники рынка, так и  аффилированные лица. Но нужно понимать, что суды с взаимосвязанными юрлицами, особенно беспроцентные, несут серьезные налоговые последствия.

Если сделка будет признана фиктивной по суду, можно столкнуться с переквалификацией займа и доначислением НДФЛ и налога на прибыль.

Если заемщик пользуется деньгами бесплатно, займодавцу могут доначислить доход в виде неполученных процентов в силу п. 1 ст. 105.3 НК РФ. В частности, если заемщик применяет УСН «Доходы».